Списано морально устаревшее оборудование проводка

Списано морально устаревшее оборудование проводка

Таблица 2 — Журнал хоз. операций ОАО «Актив» за декабрь 20ХХ г.

Акцептованы счета поставщиком за поступившие на склады материальные ценности:

а) покупная стоимость, включая транспортные расходы (по фактической себестоимости заготовления)

б) налог на добавленную стоимость

Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха

Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха:

а) стоимость работ

б) налог на добавленную стоимость

Списано морально устаревшее оборудование:

а) первоначальная стоимость

б) сумма начисленной амортизации на дату списания

в) стоимость оприходованных материалов (запасных частей, лома) от демонтированного оборудования по цене возможного использования

г) списана остаточная стоимость оборудования (сумму определить и отразить на счетах)

Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования:

а) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования

б)налог на добавленную стоимость

Принятые в эксплуатацию законченные объекты основных средств:

Отпущены со склада и израсходованы материальные ценности (по фактической себестоимости):

а) на изготовление продукции в основном производстве

б) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов

в) на ремонт и обслуживание ОС общехозяйственного назначения

г) на упаковку продаваемой продукции

Начислена амортизация основных средств:

а) производственного оборудования, здания и инвентаря цехов

б) здания, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения

Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды

Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций:

а) за текущий ремонт здания офиса

б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производственным цехом

в) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения

г) за транспортно-экспедиторские услуги по доставке готовой продукции до железнодорожной станции

д) налог на добавленную стоимость по ремонтным работам и потребленным услугам

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 2

Иногда на балансе учреждения числится оборудование, которое по своим технико-технологическим показателям уже не может способствовать решению поставленных перед учреждением задач. Такое оборудование считается морально устаревшим и не может в дальнейшем использоваться в деятельности учреждения. Стоимость объекта основных средств, который не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд учреждения, подлежит списанию с регистров бюджетного учета. О порядке списания морально устаревшего оборудования и пойдет речь в этой статье.

Порядок списания морально устаревшего оборудования

Порядок списания морально устаревшего оборудования не отличается от обычного порядка списания объектов основных средств при их физическом износе (со 100%-ной амортизацией). Однако при списании такого оборудования следует учитывать отдельные нюансы, на которые мы укажем ниже. Процесс списания — длительный, его можно подразделить на основные этапы:

  • определение технического состояния каждой единицы основного средства;
  • оформление необходимой документации;
  • получение разрешения на списание;
  • демонтаж, разборка;
  • выбраковка;
  • оприходование возможных возвратных материальных ценностей;
  • сортировка и утилизация вторичного сырья;
  • списание с балансового учета.

Досрочное списание оборудования должно быть обоснованно и документально оформлено. Поэтому процесс списания такого оборудования начинается с определения его технического состояния. Для принятия решения о целесообразности дальнейшей их эксплуатации в учреждении приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия. В круг ее обязанностей входят:

  • осуществление непосредственного осмотра объекта. После его завершения определяется техническое состояние объекта, возможность дальнейшего использования по назначению на основании технической документации (технического паспорта, проекта, чертежей, технических условий, инструкций по эксплуатации и так далее), данных бухгалтерского учета или устанавливается непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;
  • определение конкретных причин списания объекта.

В случае принятия комиссией решения о списании морально устаревшего оборудования ею оформляется Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) либо Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Для списания объектов основных средств при их физическом износе не требуется подтверждения независимой экспертной организацией того, что данный объект не подлежит восстановлению и не может в дальнейшем эксплуатироваться. В отношении морально устаревшего оборудования учреждению нужно заручиться заключением независимой экспертной организации о техническом состоянии объекта и причинах несоответствия его необходимым требованиям.

В актах приводится полная оценка состояния оборудования на дату его списания: первоначальная стоимость, дата изготовления, срок полезного использования, дата ввода в эксплуатацию, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость, проводившиеся переоценки и другое. Акт подписывается всеми членами комиссии, утверждается руководителем учреждения и передается для согласования в вышестоящую организацию.

Дополнительно к актам о списании могут прилагаться следующие документы:

  • копии приказа руководителя учреждения о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств;
  • копии инвентарных карточек учета основных средств;
  • заключения о техническом состоянии, выданные организациями, имеющими лицензии на данный вид деятельности, подтверждающие непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
  • копии технических паспортов;
  • балансовые справки о стоимости основного средства;
  • сопроводительное письмо и другие.

Данные документы (в том числе и копии представляемых документов, кроме нотариально заверенных) должны быть заверены подписью руководителя и печатью учреждения. Подлинные экземпляры документов (нотариально заверенные копии) должны находиться в учреждении. В случае необходимости вышестоящая организация вправе затребовать от учреждения подлинные документы, дополнительные документы или разъяснения.

Следует обратить внимание, что списание объектов основных средств зависит от порядка, установленного соответствующим субъектом РФ.

Например, Распоряжением Минимущества Нижегородской области от 04.03.2004 N 95 "Об утверждении порядка списания государственного имущества (основных средств), находящегося на балансах предприятий и учреждений" указано, что без согласия министерства производится списание с балансов учреждений основных средств (за исключением объектов недвижимости и транспортных средств), имеющих 100%-ный износ, с первоначальной стоимостью до 40 000 руб.

Распоряжением Мособлкомимущества N 210 определено, что списание основных средств (фондов), находящихся на балансе учреждений, осуществляется ими самостоятельно в случае, если они пришли в негодность вследствие истечения амортизационного срока службы, аварий или стихийных бедствий. В остальных случаях списание (с указанных балансов) основных средств производится с разрешения Мособлкомимущества.

Распоряжение Мособлкомимущества от 27.10.1995 N 210 "Об утверждении Положения о порядке списания пришедшего в негодность имущества, относящегося к основным средствам (фондам), находящегося на балансе у государственных предприятий и учреждений, акционерных обществ, товариществ, являющегося собственностью Московской области".

Таким образом, после получения согласия от вышестоящей организации на списание оборудования нужно получить разрешение на списание морально устаревшего оборудования от Минимущества субъекта РФ.

Акт на списание морально устаревшего оборудования с разрешительной подписью Минимущества не является основанием для его списания в регистрах бюджетного учета.

После утверждения актов о списании морально устаревшего оборудования учреждению нужно произвести демонтаж, разборку оборудования либо собственными силами (при наличии в учреждении соответствующих специалистов), либо с привлечением специализированных организаций.

Обычно после демонтажа оборудования остаются какие-либо детали, узлы и агрегаты, пригодные для вторичного использования (например, для ремонта других объектов), а также материалы, непригодные для эксплуатации (металлолом). Полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ) приходуются на склад по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В эту стоимость включаются суммы, уплаченные за доставку и приведение ТМЦ в состояние, пригодное для вторичного использования.

Читайте также:  В приложении такси максим не работает карта

В списываемом оборудовании могут быть детали и узлы, содержащие драгоценные металлы. Поскольку на учреждения возложена обязанность сбора отходов драгоценных металлов от всех источников их образования, учету узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, уделяется особое внимание.

Как было указано выше, демонтаж оборудования может производиться силами работников соответствующего структурного подразделения (при его наличии в организации) либо сторонней организацией, имеющей лицензию на проведение подобных работ.

Если демонтаж производится работниками структурного подразделения организации, то извлеченные из объектов основных средств детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, должны быть поставлены на приход. Согласно п. 6.19 Инструкции N 68н детали, содержащие драгметаллы, учитываются по общей и чистой массе содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам. В соответствии с п. 6.7 этой Инструкции учет драгоценных металлов в местах хранения (склады, хранилища) осуществляется в учетных документах строгой отчетности типовых форм (книги (карточки) складского учета материальных ценностей, книги сортового учета, журналы), которые должны регистрироваться в бухгалтерии и выдаваться материально ответственным лицам под расписку. Эти книги, журналы должны быть до начала записей пронумерованы постранично, прошнурованы, подписаны руководителем организации или лицом, им уполномоченным, скреплены печатью и учтены.

Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утв. Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н.

Для каждого вида драгоценных металлов, содержащихся в деталях (узлах), должна оформляться отдельная карточка или страница в книгах (журналах), например страница для учета деталей (узлов), содержащих золото, отдельная страница для деталей (узлов), в состав которых входит серебро, и так далее, в них указывается масса химически чистых металлов и общая (лигатурная).

В акте на списание морально устаревшего оборудования следует отразить информацию об изъятых узлах и деталях, материалах, полученных при демонтаже оборудования, металлоломе и указать их оценку по текущей рыночной стоимости, а также включить затраты, осуществленные в результате демонтажа оборудования.

Кроме того, в разделе, содержащем сведения о поступивших после списания оборудования материальных ценностях, нужно привести данные об учтенных деталях, содержащих драгоценные металлы.

Оставшиеся после демонтажа оборудования материалы, непригодные для дальнейшего использования, подлежат реализации перерабатывающей организации или организации, занимающейся сбором вторичного сырья, либо вывозятся на свалку.

Учреждения после проведения всех вышеперечисленных этапов ликвидации морально устаревшего оборудования производят его списание с регистров бюджетного учета.

Отражение в бухгалтерском учете операции по списанию морально устаревшего оборудования

Как уже было указано, материалы, запасные части, узлы, детали, полученные после проведения работ по демонтажу морально устаревшего оборудования, подлежат оприходованию на склад учреждения, что сопровождается следующей проводкой:

Дебет счета 105 00 000 "Материальные запасы"

Кредит счета 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

На основании акта оборудование подлежит снятию с бухгалтерского учета — списанию. Эта операция отражается проводкой:

Дебет счетов 104 00 000 "Амортизация" — на сумму начисленной амортизации, 401 01 172 "Доходы от реализации активов" — на сумму остаточной стоимости объекта основного средства

Кредит счета 101 04 000 "Машины и оборудование".

Налогообложение Налог на добавленную стоимость

При ликвидации морально устаревшего оборудования следует уточнить такие моменты: нужно ли восстанавливать налог, если амортизация объекта не завершена; можно ли принять к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией за выполненные работы по демонтажу оборудования.

Согласно разъяснениям, опубликованным в Письмах Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579 и УМНС по г. Москве от 13.09.2004 N 24-11/58949, ранее принятые к вычету суммы налога по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. В частности, в них указано, что суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и так далее подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. Это связано с тем, что указанные основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Однако Налоговым кодексом такая обязанность не предусмотрена. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ списание не полностью самортизированных объектов основных средств не относится к случаям, когда налогоплательщик обязан восстановить неправомерно принятые к вычету суммы "входного" НДС. В этом пункте перечислены моменты, с наступлением которых НК РФ связывает возникновение обязанности по восстановлению НДС:

  • передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  • дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав:

а) для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

в) для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

  • переход налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ;
  • перечисление покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ни под один из них ликвидация основного средства не подпадает, следовательно, правовые основания для восстановления НДС в этом случае отсутствуют.

Исходя из вышеизложенного, при списании морально устаревшего оборудования у налогоплательщика не возникает обязанности по восстановлению и уплате в бюджет суммы "входного" НДС, приходящегося на остаточную стоимость списываемых объектов.

Такая позиция подкреплена сложившейся арбитражной практикой.

Например, Определением ВАС РФ от 18.01.2007 N 16181/06 налоговой инспекции было отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора судебных актов. При рассмотрении заявления о пересмотре судебных актов, обсудив доводы, изложенные в настоящем заявлении, а также выводы судебных инстанций, коллегия судей не констатировала нарушения судами норм права. Решение налогового органа о доначислении организации суммы НДС и пени в связи с тем, что ею при списании недоамортизированных основных средств не восстанавливался ранее правомерно предъявленный к вычету НДС, признано необоснованным и не соответствующим нормам НК РФ. Поэтому оснований для переоценки выводов судов по рассматриваемому делу не имеется.

Постановлением ФАС ПО от 18.03.2008 N А55-10908/07 определено, что при списании основных средств до момента их полной амортизации у налогоплательщика обязанности по восстановлению предъявленного к вычету налога не возникает, в связи с чем доначисление спорной суммы НДС и пени не может быть признано законным. В Постановлении ФАС ПО от 04.03.2008 N А57-3429/06-25 указано, что в НК РФ отсутствуют положения, в соответствии с которыми у учреждения возникает обязанность восстановить сумму налога по основному средству в части его остаточной стоимости при списании этого имущества из-за его непригодности для дальнейшего использования.

Читайте также:  E5 1650 в играх

ФАС УО в Постановлении от 10.05.2007 N Ф09-3361/07-С2 отметил, что законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при последующем изменении в их использовании.

В отношении НДС, предъявленного подрядной организацией за выполненные работы по демонтажу оборудования, учреждениям нужно обратить внимание на то, что операция по демонтажу морально устаревшего оборудования не является объектом обложения НДС на основании ст. 146 НК РФ. В связи с этим учреждение не вправе принять к вычету сумму НДС в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а учитывает ее в стоимости работ по демонтажу и утилизации списываемого оборудования.

В Постановлении ФАС ВВО от 26.12.2007 N А31-2632/2007-23 суд пришел к выводу, что, осуществляя демонтаж объекта ОС, организация не передавала право собственности на товары, результаты выполненных работ другому лицу и не оказывала ему услуг. Соответствующие работы по демонтажу объекта основных средств в связи с его списанием не связаны ни с производством, ни с реализацией. Таким образом, данная операция реализацией в свете ст. 39 НК РФ не признается и не является объектом обложения НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ. Аналогичное мнение содержится и в Постановлении ФАС СЗО от 03.09.2007 N А05-789/2007. Судьи также указали, что, поскольку расходы по демонтажу объекта основного средства не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения НДС, организация не имела права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ, и обоснованно, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, учитывала их в стоимости услуг.

Следует обратить внимание, что операция по реализации лома и отходов черных и цветных металлов не подлежит обложению НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

Затраты, понесенные учреждением в связи с ликвидацией оборудования, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) при условии, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). В состав таких расходов входит и сумма недоначисленной амортизации при списании морально устаревшего оборудования, исчисленная по данным налогового учета (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость пригодных к вторичному использованию или реализации материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимого из эксплуатации оборудования, является внереализационным доходом учреждения.

В зависимости от метода определения доходов и расходов, закрепленного в учетной политике для целей налогового учета, такой доход признается:

  • на дату составления акта о списании объекта ОС — при использовании метода начисления (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • на дату оприходования материалов — при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, учреждения могут включить стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации объектов основных средств, которая определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ). Иными словами, учреждение может уменьшить доходы на стоимость полученного при демонтаже имущества в размере суммы налога на прибыль, исчисленной с вышеуказанного внереализационного дохода.

В Письме Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631 разъясняется, что сумма налога, исчисленная с суммы внереализационного дохода, начисленного при оприходовании имущества, полученного при демонтаже, может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, только в случае, если указанное имущество получено при ликвидации основных средств.

Примеры отражения операций по демонтажу объектов ОС

Пример 1. Водная академия списала морально устаревший и не пригодный для дальнейшего использования прибор стоимостью 78 000 руб., приобретенный за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и использовавшийся в этих целях. Амортизация начислена в сумме 62 500 руб. Демонтаж прибора производила сторонняя организация. Стоимость ее услуг составила 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Сторонами подписан акт о приемке выполненных работ. Рыночная стоимость деталей, полученных от демонтажа, — 8000 руб. Детали используются в производственных целях. Учреждение имеет освобождение от обложения НДС по ст. 145 НК РФ.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

В состав внереализационных доходов учреждение отнесет стоимость деталей, полученных от демонтажа прибора, в размере 8000 руб. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость отпущенных в производство деталей принимается в размере 1620 руб. (8000 руб. x 20% ). В составе внереализационных расходов будет учтена сумма недоначисленной амортизации в размере 15 500 руб. и затраты учреждения на демонтаж прибора в размере 11 800 руб.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и реализуем детали от демонтажа сторонней организации. Стоимость реализуемых деталей — 15 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов от реализации будет включена сумма 15 000 руб., а в состав внереализационных доходов — 8000 руб. В состав расходов — 1620 руб. (8000 руб. x 20%), а также сумма недоначисленной амортизации в размере 15 500 руб. и затраты учреждения на демонтаж прибора в размере 11 800 руб.

О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей консультации. О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.

Общие правила учета выбытия объектов ОС

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 01/В – Кредит счета 01

Далее необходимо списать амортизацию, которая накопилась по объекту ОС на момент его выбытия. Для этого формируется такая бухгалтерская запись:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В

В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.

Читайте также:  Беспроводная точка доступа apple airport express

Продажа объекта ОС

Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражен доход от продажи объекта ОС 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС от продажи (если организация находится на ОСНО) 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списана остаточная стоимость проданного основного средства 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В
Отражены расходы, связанные с продажей ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.

Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация – 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи – 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).

Бухгалтерские записи при передаче будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС 01/В 01 950 000
Списана амортизация на момент выбытия 02 01/В 635 000
Списана остаточная стоимость переданного автомобиля (950 000 – 635 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 315 000
Начислен НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости автомобиля 91, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 68 644

Прекращение использование по причине морального или физического износа

Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.

В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В

Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи

Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.

При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 – Кредит счета 01/В

А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.

Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал

Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.

Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.

Покажем сказанное на примере.

Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта – 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 – 139 000) / 560 000).

Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01/В 01 560 000
Списана амортизация ОС на момент выбытия 02 01/В 139 000
У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 480 000
Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 – 139 000) 76 01/В 421 000
Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада 19 «НДС по приобретенным ценностям» 68, субсчет «НДС» 75 780
Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС 58, субсчет «Паи и акции» 19 75 780
Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 – 421 000) 76 91, субсчет «Прочие доходы» 59 000

Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76

Передача ОС по договору мены

В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.

Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС – 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия – 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:

Ссылка на основную публикацию
Сони плейстейшен нетворк вход
Игры по сети, развлечения, друзья, покупки и многое другое – ваше сетевое приключение начинается в PSN. Подключитесь к нашему сетевому...
Смарт часы фикситайм 3 отзывы
Данный товар недоступен для доставки в Ваш регион Мы всегда стремимся к лучшему, чтобы радовать своих покупателей самыми выгодными ценами....
Смарт часы эпл для детей
1 min Apple Watch — самые популярные умные часы в мире. Является ли это идеальным выбором для вашего ребенка, зависит...
Сони f3112 xperia xa
Недорогой смартфон компании Sony (22 990 рублей за Dual версию) с интересным дизайном, LTE, двумя отдельными слотами для SIM-карт, слотом...
Adblock detector